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浅析环境税

发布时间:2014-12-24
摘要
随着我国全面建设小康社会目标的提出,构建人与自然的和谐社会一直为学者们所关注。本文是参考近些年来学者们在环境税方面的研究成果,结合作者的工作经验,直面我国目前面临的现状:经济发展优先,环境保护不力;环境税制设计不合理,仍旧停留在计划经济时代的模式;行政手段、长官意志代替依法行政等等矛盾和问题。不仅仅理解和引用了西方环境税的经济学基础,还借鉴国际环境税先进的立法模式,把可持续发展的理念融入到环境税的制度设计之中去,试图提出适合我国国情的环境税具体制度。在论文中体现了对现有环境税制度的批判与反思、对外国较为完善的环境税制的吸收与借鉴。文章第一部分从我国环境税的立法现状着手,叙述了我国现有环境税的立法状况:包括资源税、耕地占用税、土地使用税、消费税等。重点指出我国环境税立法现状的缺陷:重视对资源开发利用收税,轻视对环境污染收税,很多排污行为无法触及。收费不同于收税 ,其强制性较弱,收费不像税收那样具有固定性 ,因而“人情收费”、“议价收费”现象屡禁不止。排污费的管理不严、使用混乱。对资源开发利用的收税也不尽完善,我国虽然对资源开发利用的收税比对环境污染的收税要重视 ,但在资源开发利用收税方面仍存在许多不尽如人意的地方:对资源收税分别规定不同的税种并归属不同的税类 ,这使我国的税制显得非常复杂,不仅使得行政部门在执法过程中难以找到行政行为的具体依据,也使得纳税人无法站在“经济人”假设的前提下,对自身利益作出最优化的决策。资源税开征的目的不符合可持续发展的要求,没有把环境保护作为立法目的。征税范围没有能够随着经济与社会的发展而变化,明显不适合当前的社会需要。计税依据不科学,从量税与从价税、固定税与级差税混乱;税负较低,不能使纳税人充分感觉环境税的负担成本等问题。从我国立法的现状和不足之处入手,指出矛盾之所在,提出论题。文章第二部分是介绍国际环境税制的比较,重点介绍了在环境税方面相对比较完善与成熟的荷兰和美国的环境税的具体制度安排,从而使我国的环境税的立法有可供借鉴的较为成熟模板。其中包括:美国的环境税收种类及税率、环境税收优惠政策、环境税收的征管和政策实施效果;荷兰的主要环境税种:燃料税、能源调节税、铀税、水税、污染税、地下水税、废物税、垃圾税、噪音税、超额粪便税、狗税等。虽然法律制度的安排是一定要适合本国自身的特点,但是在对外开放的国策指引下,尤其是在加入WTO之后,我国吸收与借鉴外国先进的立法模式与立法理念是不可避免的。并且在吸收与借鉴外国立法模式与理念方面,比如在《合同法》、《海商法》等等法律的立法过程中,已经有成功的经验。文章第三部分是介绍开征环境税的理论依据。 首先,谈到环境税的经济学基础——外部性理论。在西方发达国家,无论是在理论界,还是在实际立法和执法中,英国经济学家庇古的“环境外部性”理论和公共产品财政理论一直被认为是环境税的经济学基础。所以本文不得不在此引入一些经济学的概念和术语,来做一阐述。其次,谈到了“可持续发展”理论。这不仅仅是我们在自己具体国情的特色下,开征环境税的必要性之所在,也是开征环境税的急迫性之所在,更是指导我国环境税立法的基本理念与价值取向:“要求可持续的发展不超过环境系统的再生能力,在生态系统自我调节的范围之内发展和利用自然资源”,“当发展能够保护当代人的福利时,也不会使后代人的福利减少”。文章在可持续发展理念的基础上,在时间和空间两个方面拓展了对外部性理论的理解:在时间上,把外部性内部化,从寻求代内之间的均衡转化为寻求代际之间的均衡;在空间上,突破了环境税原来狭隘的范围,使其适用性从原来的限于一国之内,转为跨国界的行动;从原来只是重视经济利益,转化为社会——经济——生态三方的协调发展。对“可持续发展”理论的理解和拓展,为环境税的具体制度安排埋下伏笔。然后,谈到了环境税开征的法律依据,在这一框架内又包括两个方面:法理依据和现有的法律依据,从而使环境税的开征,无论是于法,还是于理,都有充足的理由。最后,从另一角度,重点谈征收环境税收与其他环境保护手段的比较:征收环境税与行政管制的比较;征税与其他经济手段比较,其中又分别包括征收环境税与征收排污费、污染权交易制度、提供财政补贴、押金制度的比较。在比较中得出环境税的优越性:第一,通过征税可以影响企业的经营成本,进而影响其经济效益,使企业在生产经营过程中的外部不经济内在化;第二,征收环境税有利于体现公平、效率原则;第三,征收环境税可以增加政府财政收入,充实环境污染治理专项资金;第四,与征收排污费、污染权交易相比,税收手段更具有透明性,可以更有效地防止“权力寻租”行为的发生。 文章第四部分是我国开征环境税的具体制度安排。文章从近期和远期两个目标入手:近期目标——初步建立中国环境税制,包括:开征主体税种——污染税,改革现行相关税种中的资源税、扩大消费税征收范围,取消现行有关税种中的某些税收优惠;远期目标——建立规范的环境税收调控体系,包括:全面开征新的大气污染税、水污染税、垃圾税、噪音税、资源保护税等税种,进一步扩大消费税的征收范围。
关键词
外部性理论 可持续发展

【因知识产权问题,现无法提供原文,如需原文者请与作者联系。】

马鹏-浅析环境税.doc



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